Sujeto pasivo

Cada impuesto tiene un hecho imponible —la situación que genera la obligación de tributar—, y también identifica a quién corresponde esa obligación: el sujeto pasivo. No siempre coincide con quien soporta realmente el coste económico del impuesto, y esa distinción es importante para entender cómo funciona el sistema fiscal.

Contribuyente frente a sustituto o retenedor

• Contribuyente: quien realiza el hecho imponible y, en principio, soporta el coste del impuesto — quien obtiene una renta, quien es titular de un inmueble.
• Sustituto o retenedor: quien la ley obliga a ingresar el impuesto en lugar del contribuyente, aunque no sea él quien soporte el coste — una empresa que retiene IRPF de la nómina de un trabajador es sujeto pasivo a efectos de ingresarlo, pero el coste real lo soporta el trabajador.

En el IVA, por ejemplo, el sujeto pasivo obligado a declarar e ingresar es la empresa que vende, aunque quien soporta el coste real del impuesto es el consumidor final que no puede deducírselo.

Para qué se usa

Identificar correctamente quién es el sujeto pasivo de una operación determina quién debe presentar la declaración correspondiente y quién responde frente a Hacienda si algo se declara mal — no necesariamente quien ha soportado el coste económico. Es una distinción clave, por ejemplo, en operaciones donde se produce la llamada "inversión del sujeto pasivo", en la que es el comprador (y no el vendedor) quien debe declarar el IVA de la operación.